Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

Факультет эконимики и управления

Кафедра Экономической теории

Курсовая работа

По экономической теории

Тема: Налоги как инструмент государственного

Регулирования экономики.

Выполнила студентка

Группы№ МЗС-3

Бакушина Юлия Александровна

Научный руководитель

Кожухарь Владимир Гаврилович

Ученая степень: кандидат экономических наук

Ученое звание: доцент

Москва 2011

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1. Налоги в экономической системе общества……………………………4

1.1. Сущность налогов……………………………………………………….5

1.2. Принципы налогообложения……………………………………………9

1.3. Функции налогов………………………………………………………..12

1.4. Классификация налогов………………………………………………..15

1.5. Структура налогов………………………………………………………18

1.6. Основные федеральные налоги РФ……………………………………21

2. Основные налоговые теории……………………………………………30

3. Сущность и инструменты налогового регулирования……………….34

3.1. Роль налогов в формировании финансов государств………………..34

3.2. Налоги как инструмент социальной политики……………………….37

Заключение……………………………………………………………………..42

Список использованных источников…………………………………………44

Приложение……………………………………………………………………..45

Введение

В начале своей курсовой работы я хотела бы обосновать выбор мною данной темы. Одна из самых острых проблем нашей экономики – это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, что такая проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование. Это – система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции. В своей курсовой работе я рассмотрела лишь основные моменты взимания налогов с населения, так как это тема неисчерпаема и наши экономисты в полном объеме не сформировали свое мнение о месте налогов с населения во время перехода России к рынку.

1. Налоги в экономической системе общества

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора дохода в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

1.1. Сущность налогов

В широком смысле под налогом понимается взимаемый с организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц обязательный, безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количе­ство различного рода определений налогов. При этом во всех опреде­лениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязатель­ный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются без­возмездно, т. е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справед­ливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов “платежи, взимаемые в установленном законом по­рядке” сильно ограничивает значение термина “налог”. В ряде совре­менных государств налоги могут вводиться постановлениями выс­шей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодатель­ной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образо­вания различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходи­мость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В Российской Федерации в 1990-е гг. велись острые дискуссии, сле­дует ли относить к налогам платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Если считать, что к налогам относятся только платежи, суммы по которым зачисляются в государственные бюджеты и бюджеты органов местного самоуправления, то платежи в государ­ственные социальные внебюджетные фонды следует исключать из числа платежей налогового характера. Государство вправе самостоя­тельно устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичные выплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, а во Франции – во внебюджетные фонды. Природа этих пла­тежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Ана­логичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые внебюджетные фонды (например, дорожные).

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природ­ными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости’ национального дохода в пользу общегосударственных потребностей Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридиче­ских лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

1.2. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения – это базовые идеи и положе­ния, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложе­ния можно выделить экономические, юридические и организаци­онные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. Эти принципы присущи налогу как объективной эко­номической категории вне зависимости от конкретного государства и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами. В настоящее время экономические принципы претер­пели некоторые изменения. Они именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

1. Экономические

– Принцип хозяйственной независимости

– Принцип справедливости

– Принцип соразмерности

– Принцип учета интересов

– Принцип экономичности

2. Юридические

– Принцип нейтральности (равного налогового бремени)

– Принцип установления налогов законами

– Принцип приоритета налогового закона над неналоговым

– Принцип отрицания обратной силы налогового закона

– Принцип наличия в законе существенных элементов налога

– Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Организационные

– Принцип единства налоговой системы

– Принцип подвижности налогообложения

– Принцип стабильности налоговой системы

– Принцип множественности налогов

– Принцип исчерпывающего перечня налогов

Принцип справедливости (равенства налогообложения). Со­гласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи – 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

Принцип соразмерности. Предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Прин­цип соразмерности характеризуется кривой Лэффера, показыва­ющей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70-80-е годы XX в.

Итак, кривая Лаффэра оказывает изменения поступлений в бюджет в зависимости от размера налоговых ставок (исчисляемых в сопоставимых ценах). Эта кривая блестяще иллюстрирует, как при суммарном повышении ставок налога и иных обязательных платежей выше 37-40% происходит резкое снижение поступлений в бюджет. Вызвано это не столько уклонением от уплаты налогов, сколько простым обнищанием плательщиков налогов и фактическим уменьшением их числа. В этом случае уклонение от уплаты налогов начинает совпадать со стремлением сохранения деловой активности в предпринимательской среде. То есть законодатели, запуская механизм подавления налогами деловой активности, выпускают из бутылки нескольких джиннов: стремление предпринимателей жить одним днем, формирование параллельной экономики – экономики “черного нала”, крыш, разборок. Подавление же активности некоммерческого сектора разрушает возможность решения проблем общества силами граждан и увеличивает нагрузку на бюджет.

Принцип учета интересов налогоплательщиков. Рассматрива­ется через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представля­ют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности. Базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому “каждый налог должен быть так ус­троен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно мень­ше сверх того, что поступает в кассы государства”. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны, превышать затраты на его обслуживание, причем – в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения – это общие и спе­циальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности. Суть юридических принципов раскры­вается в гл. 4 настоящего пособия.

Организационные принципы налогообложения – положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

1.3. Функции налогов

Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляет­ся в их функциях, т. е. в основных направлениях воздействия на­логов па развитие общества и государства. Функции налогов яв­ляются способом выражения их различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения го­сударственных доходов.

Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия па производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относитель­ное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необхо­димых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается раци­ональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вред­ных производств. Посредством налогов государство решает эко­номические, социальные и другие общественные проблемы.

С этих позиций налоги выполняют четыре важнейшие функ­ции, каждая из которых реализует то или иное практическое на­значение налогов.

Фискальная функция (от слова “фиск” – казна, хранилище денег или совокупность финансовых ресурсов государства) обес­печивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Эта функция проявляется через формирова­ние доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Расходование бюджетных средств произ­водится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддерж­ку внешней политики и безопасности, на административно-управ­ленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой – не нарушить нормальный ход воспроизвод­ства. За счет фискальной функции налогов достигается перерас­пределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социаль­ном разрезах.

Социальная функция реализуется через систему особых меро­приятий, направленных на вмешательство государства в ход эко­номического и социального развития общества, в частности с по­мощью неравного налогообложения разных сумм доходов. Данная функция позволяет также перераспределять доходы между различ­ными категориями населения. Примерами реализации распреде­лительной (социальной) функции являются: прогрессивная шка­ла налогообложения прибыли и яичных доходов, налоговые скид­ки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция налогов проявляется через систему осо­бых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вме­шательство государства в экономические процессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороны общественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; слад или рост производства, а также его структуру; научно-технический прогресс; распределение и перераспределение национального дохода; спрос и предложение; объем доходов и сбережений населения и др.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать свое­временность и полноту поступления в бюджет налоговых плате­жей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость рефор­мирования налоговой системы и бюджетной политики.

1.4. Классификация налогов

Поскольку в XVII в. стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше – прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер клас­сификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие : ту или иную налоговую систему.

В первую очередь различают прямые и косвенные налоги, и в основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, пла­тежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принци­пом, установленным финансистами в начале XX в.

По способу взимания различают:

Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с иму­щества или доходов налогоплательщика. Окончательным платель­щиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окон­чательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

В зависимости от органа, который устанавливает и име­ет право изменять и конкретизировать налоги, последние под­разделяются на:

Федеральные (общегосударственные) налоги, элементы ко­торых определяются законодательством страны и являются еди­ными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачис­ляться в бюджеты различных уровней;

Региональные налоги, отличительной чертой которых являет­ся то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с за­конодательством страны законодательными органами ее субъектов;

Местные налоги, которые вводятся в соответствии с законода­тельством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

Налоги, взимаемые с физических лиц;

Налоги, взимаемые с организаций;

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж, различают:

Закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или ‘внебюджетный фонд;

Регулирующие налоги – разноуровневые, т. е. налоговые пла­тежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропор­ции, принятой согласно бюджетному законодательству.

Для хозяйствующих субъектов последний признак классифика­ции является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным пред­писаниям расходы по одной группе налогов включаются полнос­тью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), рас­ходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Определяя порядок отнесения на­логовых платежей на те или иные статьи расходов, формируют финансовый результат деятельности предприятия.

1.5. Структура налогов

Налогоплательщик обязан платить лишь законно установлен­ные налоги (ст. 57 Конституции РФ). В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: а) обязанное лицо, размер обя­зательства и порядок его исполнения; б) границы требований го­сударства в отношении имущества плательщика. Другими слова­ми, в законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания – элементы налога.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге может привести к возможности уклонения от уплаты налога на за­конных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых ор­ганов, т. е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из эле­ментов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Согласно российскому законодательству налог считается уста­новленным лишь в том случае, когда определены следующие эле­менты налогообложения (ст. 7 Кодекса):

Налогоплательщики;

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Представительные органы власти субъектов Российской Феде­рации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как обязательные, так и факультативные элементы налого­обложения. Согласно ст. 2 Кодекса к таким элементам относятся:

– налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмот­ренных Кодексом;

– порядок и сроки уплаты налога и сбора;

– форма отчетности по этим налогам;

– налоговые льготы.

1.6. Основные федеральные налоги РФ.

1. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц является центральным в си­стеме налогообложения населения. Налог относится к прямым, а по уровню взимания – к федеральным налогам. Он уплачивает­ся на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных ста­вок этого налога.

Основная сумма поступлений налога зачисляется в бюджеты субъектов Федерации.

В отличие от существовавшей ранее системы льгот, предусмат­ривающей большое количество разнообразных налоговых изъятий, очерчен перечень достаточно четких и носящих всеобщий харак­тер стандартных, социальных, имущественных, и профессиональ­ных вычетов. При этом налогоплательщику предоставлено право добровольного заполнения декларации о совокупном доходе за отчетный год. Объясняется это тем, что весьма существенные льго­ты можно получить, лишь заполнив декларацию о доходах.

Налог на доходы физических лиц построен на резидентском принципе. В качестве налогоплательщиков выступают:

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Статус налогового резидента имеют лица, прожива­ющие на территории России не менее 183 дней в календар­ном году. Налоговые резиденты уплачивают налог со всех полученных доходов, т. е. несут полную налоговую ответ­ственность;

– физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Статус налогового нерезидента имеют лица, находящиеся на территории страны меньше 183 дней в календарном году. Налого­вые нерезиденты уплачивают налог лишь с дохода, получен­ного от источников в РФ, т. е. несут ограниченную налоговую ответственность.

2. Акцизы

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это – косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачива­ются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они – один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ре­гулирования спроса и предложения, а также средство ограниче­ния потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысо­кой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

По подакцизным товарам применяются как процентные (адва­лорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.

Согласно ст. 181 Кодекса подакцизными товарами и подакциз­ным минеральным сырьем признаются следующие позиции:

– спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением конь­ячного);

– спиртосодержащая продукция с долей спирта более 9% (за исключением лекарственных товаров, ветеринарных препа­ратов, парфюмерно-косметической продукции и др.);

– алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%;

– пиво;

– табачная продукция;

– ювелирные изделия (за исключением государственных на­град, медалей, знаков отличия и т. п.);

– легковые автомобили и мотоциклы;

– автомобильный бензин;

– дизельное топливо;

– моторные масла;

– нефть и стабильный газовый конденсат;

– природный газ.

Акцизы перекладываются на конечного потребителя подакциз­ных товаров и подакцизного минерального сырья. Этот потребитель выступает как носитель акцизов. Субъектами налогообложе­ния, т. е. налогоплательщиками акцизов, в соответствии со ст. 179 Кодекса признаются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

3. Налог на добавочную стоимость.

Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает то­варооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающий­ся при осуществлении внешнеторговых операций’. В настоящее время в России (и в европейских странах) используется принцип места назначения: налог уплачивают при импорте товаров и ус­луг, но не взимают при их экспорте.

Налог на добавленную стоимость является косвенным много­ступенчатым налогом. Основная функция налога – фискальная. Вся сумма поступлений НДС начиная с 2001 г. зачисляется в фе­деральный бюджет РФ.

По своей экономической сущности этот налог представляет со­бой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, со­здаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавлен­ная стоимость выявляется как разница между стоимостью. реали­зованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поскольку величина НДС добавляется к цене товара, источником уплаты налога служат сред­ства конечных покупателей.

Для расчета НДС в налоговое производство России введено применение счетов-фактур. Установлены определенные требова­ния, предъявляемые к оформлению счетов-фактур (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и достав­ки).

Налогоплательщик оформляет покупателю товара (работы, ус­луги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а также отдельной строкой – сум­му НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет.

Следовательно, продавец товара не несет никакой экономичес­кой нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и ма­териалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти за­траты. Процесс переложения налога завершается, когда товар при­обретает конечный потребитель,

Согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками данного на­лога признаются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, осуществляющие перемещение товаров через тамо­женную границу РФ.

Организации и инди­видуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календар­ных месяца суммарная выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. Для получения ос­вобождения в налоговый орган подаются заявление и документы, подтверждающие величину выручки. Срок подачи заявления – до 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

2. Основные налоговые теории

Налоговая теория – система научных знаний о сути и при­роде налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства различной степени обобщения. Существуют как обобщенные разработки (общие теории нало­гов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложе­ния (частные теории налогов).

Общие теории налогов отражают назначение налогообложе­ния в целом. Ниже дается представление об общих теориях начи­ная со средних веков и до наших дней. (приложение 3)

Суть теории обмена – возмездный характер налогообложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги но охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствова­ла условиям средневекового строя с господством договорных от­ношений.

Сторонники классической теории налогов рассматривают на­логи как один из видов государственных доходов, которые долж­ны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) на­логам не отводится; пошлины и сборы не рассматриваются в ка­честве налогов.

На количественной оценке денежного обращения основана теория монетаризма. Согласно этой теории налоги наряду с ины­ми компонентами воздействуют на обращение, через налоги изы­мается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейн-сианской теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные фак­торы развития экономки.

В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения рассматривает налоги как один из важных факто­ров экономического развития и регулирования. Согласно этой те­ории снижение налогового гнета приводит к бурному росту пред­принимательской и инвестиционной деятельности. В рамках дан­ной теории американский экономист А. Лэффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налого­вых ставок.

К частным теориям налогов относится в первую очередь теория соотношения прямого и косвенного обложения, Финансовая наука достаточно долго искала ответ о влиянии пря­мого и косвенного обложения при создании сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить такую систему в соответствии с основны­ми принципами налогообложения можно, лишь сочетая па прак­тике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.

Теория пропорционального налогообложения базируется, па ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта на­логообложения (налогооблагаемые суммы). Защитниками этого способа обложения всегда выступают наиболее имущие классы.

Теория прогрессивного налогообложения основана па усиле­нии налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественно­го состояния плательщика. Считается, что богатого гражданина необходимо обложить больше не только абсолютно, но и относи­тельно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не пропорци­ональным, а прогрессивным.

Теория переложения налогов изучает справедливость распре­деления. налогового бремени в зависимости от форм обложения., эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная, оптимистичес­кая, пессимистическая и др.

3. Сущность и инструменты налогового регулирования.

3.1. Роль налогов в формировании финансов государств

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уров­нем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов доми­нировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластич­ным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с наследств и дарений и др.

Большая часть государственных доходов развитых стран сосредото­чена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федераль­ным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов вла­сти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные нало­ги, а также – в некоторых странах – акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных суб­сидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государствен­ного социального страхования — составная часть государственного бюд­жета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпри­нимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около полови­ны. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государствен­ный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государствен­ных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации – унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

Доля национального дохода, перераспределяемого через систему на­логов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляе­мого национального дохода, как правило, выше. На общий размер нало­говых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.

3.2. Налоги как инструмент социальной политики.

Цели регулирования и сферы государственного вмешательства в экономику обширны и весьма различны по странам и историческим периодам, но почти всегда и везде заметную роль в процессе регулирования играли налоги. Не является исключением из этого правила и современная Россия. Призывы к усилению налогового стимулирования производства были и остаются неотъемлемой частью всех политических лозунгов и экономических программ. При этом налогам вменяется поистине безграничная область применения. В этой связи совершенно необходимо правильно определить действительные возможности налогов по эффективному влиянию на экономику.

Вопрос о функциях налога нельзя считать решенным. По существу бесспорной может быть признана только одна функция – фискальная: все прочие предназначения налогов, включая и их регулирующую (экономическую, стимулирующую) функцию, содержат в своем обосновании неустранимые изъяны. В то же время и отрицать воздействие налогов на многие социально-экономические процессы невозможно.

Разрешение этого кажущегося противоречия состоит в том, что налог, как любое сложное общественное явление, обладает очень широким спектром действия и поэтому может использоваться вне внутренне присущей ему роли. Если взять, к примеру, деньги, то их эффективность как стимула чрезвычайно высока, однако никому не придет в голову вменять деньгам стимулирующую функцию. Стимулирующая роль денег – вторична, они потому и могут стимулировать (поощрять, наказывать), что имеют “способность” быть средством платежа или сохранять стоимость. Стимулирующей функции у денег нет потому, что стимулом, собственно говоря, является получение или неполучение денег (и тех благ, стоимость которых они олицетворяют), но к получению или неполучению сами деньги никакого отношения не имеют.

Итак, фискальное предназначение налогов сочетается с регулирующим их действием: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги наряду с этим обладают способностью воздействия на отдельные экономические и социально-политические процессы, то есть регулирующим эффектом. Сочетание это противоречивое. Так, налоги как орудие фиска, изымая деньги прежде всего из рук активных и сильных плательщиков, безусловно тормозят накопление, ослабляют стимулы к зарабатыванию средств. Вместе с тем, та же фискальная сущность налогов лежит в основе формирования бюджета и тем самым создает общие условия для нормального развития производства, расширения социальных гарантий и политической стабильности. Деньги, изымаемые из производства, направляются затем на финансирование непроизводственной сферы, что в определенной мере расширяет спрос и поощряет производство.

Общий налоговый режим и налоговое бремя безусловно относятся к важным макроэкономическим факторам экономического прогресса. Если налоговая система следует классическим принципам своего построения (равенство, нейтральность, простота, удобство и др.), то тем самым она способствует созданию благоприятных условий для производства. Важно и то, на что расходуются собираемые налоги: структура бюджетных расходов (и не в меньшей мере, чем их объем) накладывает отпечаток на реальное налоговое бремя и несомненно должна учитываться при разработке налоговой политики.

Таким образом, несмотря на то, что простая непосредственная денежная основа налоговых отношений ставит налоги в положение исключительно привлекательного орудия прямого воздействия на самые разные социально-экономические процессы, применение налоговых методов регулирования (в первую очередь, налоговых льгот) вступает в противоречие с такими сущностными принципами обложения, как всеобщность, равенство, нейтральность, чем разрушается функциональная определенность налога.

Итак, регулирование не является внутренним свойством налогов. В каждом конкретном случае, выбирая ту или иную льготу, субъект налогового регулирования ущемляет фискальный смысл налога и вынужден соизмерять положительные и отрицательные последствия выбираемого решения.

Заключение

Действующая налоговая система угнетает экономику, особенно ее производственный сектор. Простые расчеты показывают, что среднее предприятие обязано перечислять в бюджет до 46% вновь созданной стоимости. Даже в развитых странах со стабильной социально-экономической обстановкой столь высокие ставки налогов являются редкостью и, как правило, ведут к низким темпам экономического роста.

Угнетая предприятия высокими налогами, государство одновременно пытается поддержать хотя бы часть из них с помощью адресных налоговых льгот. Но это только ухудшает экономическую ситуацию. Во-первых, адресные льготы предоставляются отельным предприятиям и организациям вне системы государственных приоритетов. Это искажает мотивацию руководителей предприятий, ориентирует их не на повышение эффективности работы предприятий, а на установление взаимовыгодных условий с органами власти. Во-вторых, льготы законном основании уклоняются от налогов, другие годами накапливают недоимки, а добросовестные плательщики оказываются в наименее выгодном положении, часто становясь способствуют развитию теневой экономики, создают основу для коррупции, позволяют льготникам оказывать услуги по выводу из-под налогообложения всех желающих путем заключения фиктивных сделок. В итоге одни предприятия на вполне неконкурентоспособными, и либо теряют позиции в конкурентной борьбе, либо начинают уклоняться от налогов.

Продвижение налоговой реформы, несомненно, должно положительно повлиять на решение проблем, возникающих на сегодняшний день между государством и предприятием. Однако учитывая богатую отрицательную практику, накопленную предприятиями в ходе их адаптации к действующей налоговой системе, можно предположить, что процесс отказа предприятий от применения механизмов снижения налоговых обязательств займет длительное время. При этом государству, несмотря на возможные убытки от снижения уровня налогового бремени на начальном этапе налоговой реформы, необходимо соблюдать последовательность шагов по реформированию налоговой системы. Только в этом случае можно рассчитывать на доверие со стороны предприятий и на положительный исход налоговой реформы, что позволит увеличить наполнение бюджета и обеспечить переход к цивилизованным отношениям между государством и предприятиями.

Список используемых источников

1. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учебное пособие для вузов. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 215с.

2. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложения: учеб. пособие, 2 изд., перераб и доп. – М: ИНФРА-М, 2009.-320с.

3. Колпакова Г. М. Налоговая система РФ. – М: ИНФРА-М, 2009

4. Перов А. В., Толкушкин А. В., Налоги и налогообложение: учеб пособие. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2008.- 670с.

5. Крылова Н. С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты // Гос-во и право – 2009 – №6 – с. 66-74

6. Грибкова Н. Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем// Финансы – 2009 – №5 – с. 36-38

7. Налоги: вопросы и ответы // Финансы -2008 – №8 – с.50-52

8. Маслова Д. В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль// Финансы. № 3. 2008.

9. Ашомко Т. А., Проваленко О. М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО Вычислительная математика и информатика, 2009.

10. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009.

11.Налоговый Кодекс РФ

12.СКС “Консультант+”

Приложение.

Приложение 1.

ОБЩИЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ

Название

Период

Основоположники

Теория обмена

Средние века

Атомистическая теория

Эпоха просвещения

С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо

Теория налога как страховой премии

Первая половина XIX в.

Дж. Мак-Куххол, А. Тьер

Классическая теория

2-я половина XVIII – 1-я половина XIX в.

А. Смит, Д. Рикардо

Теория жертвы

XIX – начало XX в. .

Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль

Теория коллективных потребностей

Последняя четверть XIX – начало XX в.

Э. Селигман, Р. Стурм, /I. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти

Кейнсианская теория

Первая половина XX в.

Дж. Кейнс

Монетаристская теория

50-е гг. XX в.

М. Фридман

Приложение 2

ЧАСТНЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ

Название

Период

Суть теории

Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения

Раннее

Средневековье

Налоговые системы строятся на прямом налогообложении, косвенные налоги считаются вредными

Конец средних веков

Налоговые системы строятся на косвенном налогообложении

Конец XIX века

Необходимо поддерживать баланс между прямыми и косвенными налогами

Теория единого налога

Разные времена

Единый налог – это единственный, исключительный налог на определенный объект налогообложения

Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения

Разные времена

Налоговые ставки устанавливаются в едином проценте или увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика

Теория переложения налогов

Середина XVII в.

Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена


1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (No Ratings Yet)
Loading...

Зараз ви читаєте: Налоги как инструмент государственного регулирования экономики