Система налогов Российской Федерации


1.

2. Введение.

1)Понятия налогов.

1.1 Элементы налогов.

1.2 Функции налогов

1.3 Принципы построения системы налогообложения

1.4 Классификация налогов

2) Система налогов Российской Федерации 2.1 Виды налогов 2.2 Общие сведения об основных видах налогов 2.3 Анализ основных видов налогов

3 Оценка российской налоговой политики

1. НДС

2. Гибкость налогообложения

3. Относительное равенство налоговых обязательств

4 Проблемы современной налоговой системы, оценка налогового бремени в России и в зарубежных странах

5 Направления совершенствования налоговой политики РФ

6 Антикризисные меры по совершенствованию налоговой системы

Заключение

Введение

Почти в любой стране основной доход государства составляют разнообразнейшие налоги от простых и понятных, до курьезных, вроде налога на бороду.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло­виях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го­сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави­сит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в фи­нансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок не­правильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство пред­приятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налого­вым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расши­рения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” дается следующее понятие налога: “Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законо­дательными актами”. В этом же законе дается определение и налоговой си­стемы: “Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему” . Закон также определяет круг налогоплательщиков: “Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. ” В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону. “Объектами налогообложения являются до­ходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, до­бавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.”

Теоритические основы

1. Понятия налогов

1.1 Элементы налогов.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через

Элементы налогов, которые включа­ют: субъект, объект, источник, единицу

Обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад.

Ука­занные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и

Сборов. Собственно, через эти элементы в законах о налогах и устанавливается

Вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления

Налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия

Налогообло­жения.

Субъект налога, или налогоплательщик. Налогоплательщик – это то лицо

(юридическое или физическое), на которое по закону воз­ложена обязанность

Платить налог. В некоторых случаях налог мо­жет быть переложен плательщиком

(субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком,

Или но­сителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвен­ных

Налогов. Если налог непереложим, то субъект налога и носи­тель налога совпадают

В одном лице.

Субъекты налога и другие участники налоговых правоотноше­ний изображены в

Приложении А.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие,

Состояние или предмет, подлежащий налогообложению. , В этом качестве выступают:

– имущество;

– операции по реализации товаров (работ, услуг);

– стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

– прибыль;

– доход (в виде процентов и дивидендов);

– иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую

Характеристику (Приложение Б).

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог

На прибыль, налог на имущество, земель­ный налог и т. д. Объект

Налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога –

Валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного

Ис­точника уплаты каждого налога все объекты налогообложения пред­ставляют

Собой ту или иную форму реализации ВВП.

Единица обложения. Единица обложения представляет собой оп­ределенную

Количественную меру измерения объекта налогообло­жения. Поэтому она зависит от

Объекта обложения и может высту­пать в натуральной или денежной форме

(стоимость, площадь, вес, объем товара и т. д.). Например, единицей обложения по

Уплате акциза является объем добытого природного газа; по зе­мельному налогу –

Сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу – рубль.

Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую

Или иную характеристику объекта налогообло­жения. Необходимо иметь в виду, что

Налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть

Объекта нало­га, к которой по закону применяется налоговая ставка. Налоговая

База – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых

Вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль

Предприятия, но налоговую базу соста­вит не вся балансовая прибыль, а лишь

Часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или

Больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для

Целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверх­нормативных расходов

На представительские цели, служебные ко­мандировки и т. д. Налоговая база и

Порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам

Устанавливают­ся налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налого­вым периодом

Считается календарный год или иной период вре­мени, указанный в законе

Применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая

База и исчисляет­ся подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая став­ка – это

Величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета

(объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими)

Или процентны­ми (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными,

Ре­грессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на еди­ницу обложения

Независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при

Обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом

Законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным

Налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта об­ложения и могут

Быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту

Обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности,

Установленные российским законодатель­ством ставки налогов на прибыль и на

Добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличе­нием

Стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия

Ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения

Простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта

Налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта

Налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной

Ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой

Системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц

Подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода

Граж­дан была разделена на три части: первая часть (до 50000 руб.) обла­галась

По ставке 12 %; вторая (от 50000 до 150000 руб.) – по ставке 20%; третья (более

150000 руб.) – по ставке 30%.

Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохо­да. В

Российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому

Социальному налогу.

Налоговые ставки в России по федеральным налогам установ­лены по отдельным

Налогам второй частью Налогового кодекса РФ, а по большинству налогов –

Соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов

Устанавлива­ются законами субъектов Российской Федерации и нормативны­ми

Правовыми актами представительных органов местного само­управления. При этом

Ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами

Лишь в пределах, зафиксиро­ванных в соответствующем федеральном законе по

Каждому виду налогов.

Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов

Субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов

Налоговой льготы является необлагаемый мини­мум – наименьшая часть объекта

Налогообложения, освобожден­ная от налога.

Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из об­лагаемого дохода,

Уменьшения ставки налога вплоть до установле­ния нулевой ставки, скидки с

Исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад. Налоговый оклад представляет собой сумму налога,

Уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта об­ложения. Взимание

Налогового оклада может осуществляться тре­мя способами: у источника получения

Дохода, по декларации и по кадастру.

Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении

Налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени

Фиксированных доходов. В частности, подоб­ный способ взимания налогов в России

Характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия

Исчисля­ет и удерживает данный налог с доходов как работающих на дан­ном

Предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим

Актам правового и гражданского законода­тельства. Взимание налога у источника

Является по своей сути изъя­тием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его

Получения. Указанный порядок предусмат­ривает подачу налогоплательщиком в

Налоговые органы деклара­ции – официального заявления налогоплательщика

О полученных доходах за определенный период времени. Применение этого спо­соба

Взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении

Нефиксированных доходов, а также в тех случа­ях, когда доходы налогоплательщика

Формируются из множества источников.

Российское налоговое законодательство предусматривает пода­чу деклараций, в

Частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися

Предпринимательской деятельностью без образования юридического лица

(нефиксированные доходы), при уплате акцизов.

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использо­вание кадастра.

Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов

(земля, имущество, доходы), клас­сифицируемых по внешним признакам, к которым

Относятся, например, размер участка, объем двигателя и т. д. С помощью ка­дастра

Определяется средняя доходность объекта обложения. Ука­занный способ взимания

Налогового оклада применяется, как пра­вило, при обложении земельным налогом,

Налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

1.2 Функции налогов

Экономическая сущность налога проявляется через его функ­ции. Каждая извыполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и чертыданной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образомреализуется предназначе­ние конкретного налога как инструмента стоимостногораспреде­ления и перераспределения доходов в обществе. Выделяют три важнейшие функции налогов:1) фискальную (финансирование государственных расходов);2) регулирующую, или распределительную (государственное ре­гулированиеэкономики);3) социальную (поддержание социального равновесия в обще­стве путем изменениясоотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживаниянеравенства между ними).Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, онивзаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявле­нии представляют собой единоецелое. Разграничение функций налога носит в значительной мере услов­ный характер, поскольку они осуществляются одновременно. От­дельные черты одной функциинепременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и механизмы проявленияналогом своих функ­ций. Фискальная функция является основной функцией налога. Она изначальнохарактерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. Иэто естественно, так как главное предназначение налога – образованиегосударственного денежно­го фонда путем изъятия части доходов предприятий играждан для создания материальных условий функционирования государства ивыполнения им собственных функций – обороны страны и защи­ты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержанияединой коммуникацион­ной структуры. Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его регу­лирующая, или распределительная, функция, выражающая экономи­ческую сущность налога какособого централизованного фискаль­ного инструмента распределительных отношенийв обществе. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов черезбюджет и установленные законом внебюджетные фонды государ­ство перераспределяетфинансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляетфинансирование крупных ме­жотраслевых целевых программ, имеющихобщегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органовгосударствен­ной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по ихУстановлению, а также бюджетная система позволяют перераспре­делять финансовыересурсы и по регионам страны. Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляетперераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсовнаиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих. В этомзаключена социальная функция налогов. Налоги оказывают существенное воздействие и на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее практическаяреализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговыхвычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система самапо себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитиеопределенных производств, регионов и отраслей одновременно сдерживая развитиедругих. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитиеэкономики и ее от­дельных отраслей, на структуру и пропорции общественноговоспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связьстимулирующей функции налогов с распределительной. С регулирующей и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверкеэффективности хозяйствования и, с другой – в контроле за действенностьюпроводимой экономичес­кой политики государства. Так, в условиях остройконкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним изважнейших инструментов независимого контроля за эффективно­стьюфинансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях изконкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитатьсяс государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсовсигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в самуналоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

1.3 Принципы построения системы налогообложения

Основными принципами являются:

– равнонапряженность налогового изъятия;

– однократность налогообложения, недопущение двойного обложения;

– стабильность, гибкость, простота, доступность, определенность;

– заблаговременность установления ставок и правил исчисления налога и его уплаты.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая

Служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управление России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

1.4 Классификация налогов Группировка налогов по разным классификационным призна­кам представлена вПриложении В. Классификация нужна для упорядо­чения знаний о различных видахналогов. Основными классификационными признаками являются: субъект налога;объект налого­обложения; вид ставки; способ обложения; источник уплаты;на­значение; принадлежность к уровням власти и управления; правоиспользования сумм налоговых поступлений; возможность пере­ложения. Наиболее популярной является классификация налогов по при­надлежности куровням власти и управления: федеральные; реги­ональные; местные. Первой частью Налогового кодекса РФ установлены следую­щие налоги и сборы: 16федеральных, 7 региональных и 4 местных (Приложение Г).Федеральные налоги в Российской Федерации определены на­логовымзаконодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов уста­новлен Налоговым кодексом РФ, но этиналоги вводятся в дей­ствие законами субъектов Федерации и являютсяобязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вво­дя в действие региональные налоги, представительные (законодательные)органы власти субъектов Федерации определяют нало­говые ставки посоответствующим видам налогов (но в пределах, определенных федеральнымзаконодательством), налоговые льго­ты, порядок и сроки уплаты налогов. Всеостальные элементы ре­гиональных налогов установлены соответствующимфедеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с тойлишь разницей, что они вводятся в действие представительными орга­нами местногосамоуправления. В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имуществоналогоплательщика. В связи с этим при прямом налого­обложении денежныеотношения возникают непосредственно меж­ду налогоплательщиком и государством. Примером прямого нало­гообложения в российской налоговой системе могут служить:на­лог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на иму­щество какюридических, так и физических лиц и ряд других на­логов. В данном случаеоснованием для обложения являются владе­ние и пользование доходами иимуществом. Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т. е. в про­цесседвижения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в ценутовара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услу­ги при их реализации получает с покупателяодновременно с це­ной и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называются налогами на по­требление ипредназначаются для перенесения реального налого­вого бремени на конечногопотребителя. Субъектом налога в дан­ном случае является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщикомналога. Примером косвенного налогообложения служат налог на добавленнуюстоимость, акцизы и таможенные пошлины. Для государства косвенные налоги являются наиболее простыми с точки зрения ихвзимания. Эти налоги привлекательны для го­сударства еще и тем, что ихпоступления в казну прямо не привя­заны к финансово-хозяйственнойдеятельности субъекта налого­обложения и фискальный эффект достигается даже вусловиях спада производства и убыточной работы предприятий.2. Система налогов Российской Федерации 2.1 Виды налогов

В РФ впервые все налоги разделены на три группы:

Федеральные налоги; налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований; местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость;

1. акцизы на отдельные группы и виды товаров;

2. налог на доходы банков;

3. налог на доходы от страховой деятельности;

4. налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

5. налог на операции с ценными бумагами;

6. таможенная пошлина (все суммы поступлений от этих

Налогов зачисляются в федеральный бюджет);

7. отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;

8. платежи за пользование природными ресурса-

Ми, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский, краевой, областной, местный в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами России;

9. налог на прибыль с предприятий

(подоходный налог);

10. подоходный налог с физических лиц.

Налог на прибыль с предприятий и подоходный налог с физических лиц являются регулирующими доходными источниками, суммы отчислений по ним зачисляются непосредственно в республиканский бюджет, краевые, областные и бюджеты других уровней в размерах, определяемых при утверждении республиканского бюджета в составе России и бюджетов других уровней.

К федеральным налогам относятся: налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды на основе соответствующих актов; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Федеральные налоги, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок их зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд регламентируются законодательными актами РФ и действуют на всей территории России.

К налогам республик в составе России, краев, областей и округов относятся следующие:

Налог на имущество предприятий, (суммы платежей по этому налогу равными долями зачисляются в республиканский

Бюджет и бюджеты других уровней по месту нахождения плательщика);

– лесной доход;

– плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

К этой группе налогов относятся республиканские платежи за

Пользование природными ресурсами.

Перечисленные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются по всей ее территории, а конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе России или решениями органов государственной власти краев и областей.

К местным налогам относятся:

– налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по этому налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения

(регистрации) объекта налогообложения;

– земельный налог. Порядок зачисления поступлений по этому

Налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;

– регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся

Предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

– налог на строительство объектов производственного

Назначения в курортной зоне;

– курортный сбор;

– сбор за право торговли. Этот сбор устанавливается

Местными органами власти и уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в

Соответствующий бюджет;

– целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Ставки устанавливаются соответствующими органами государственной власти. При этом годовые ставки сборов с физических и юридических лиц имеют определенные ограничения;

– налог на рекламу. Этот налог уплачивают юридические и физические лица, но не более 5 % от стоимости услуг по рекламе;

– налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники

И персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физические

Лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 % суммы сделки;

– сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица,

Имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

– лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изде – лиями.

Сбор вносят юридические и физические лица;

– лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 % стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

– сбор за выдачу ордера на квартиру вносят физические лица

При получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

– сбор за парковку автотранспорта в специальных местах вносят

Юридические и физические лица в размерах, установленных местными органами власти;

– сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, исторических памятников), в размере, не превышающем 0,5 % стоимости реализуемой продукции;

– сбор со сделок, совершаемых на биржах (за исключением

Законодательно оформленных операций с ценными бумагами).

Сбор вносят участники сделки в размере не более 0,1 % суммы сделки;

– сбор за право проведения кино – и телесъемок. Вносят коммерческие кино – и теле-организации, проводящие съемки с осуществлением организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами власти;

– – сбор за уборку территории населенных пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, установленном местными властями.

К этой группе налогов относятся и вновь введенные налоги на

Содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы (1,5 % от стоимости работ и услуг) и налог на нужды образования (1 % фонда оплаты труда).

Большинство местных налогов устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик или решением органов государственной власти краев, областей и т. д.

Отдельные из местных налогов могут вводиться региональными и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты.

2.2 Общие сведения об основных видах налогов Входящие в систему налогов платежи можно условно разделить на группы посубъектам платежа. К ним относятся налоги с физических лиц, налоги спред­приятий, смежные и социальные налоги. Налоги с физических лиц. Элементы налогов, взимаемых с физических лиц, приведены в Приложении Д. Подоходный налог с физических лиц взимается по всей территории страны ипостроен на резидентском принципе. Налогообложению подлежит доход, получен­ный в денежной и натуральной формах. Совокупный доход облагаетсяналогом по единым ставкам, использующим метод сложной прогрессии. Учетналогооблагае­мой базы производится по кассовому методу. Источники уплаты – начисленная оплата труда по всем основаниям, при этом предусматриваютсяразнообразные и многочисленные льготы. Расчет и взимание налога про­изводятсяпо кумулятивной системе. Плательщик предоставляет декларацию о со­вокупномдоходе за отчетный год. Налог на наследование или дарение – местный налог. Его уплачивает новыйсобственник. Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства илизаключения сделки дарения. Льготы по налогу есть в формах изъятий и на­логовыхкредитов. Не облагаются налогом: стоимость имущества, переходящего от одногосупруга к другому; стоимость домов и паев ЖСК. передаваемых между совместнопроживающими липами; наследство лиц. погибших при защите нашей Родины: жилыедома и транспортные средства, переходящие в порядке наследо­вания инвалидам идр. Ставки налога зависят от степени родства наследников и дарополучателей. ВРоссии доля этого налога в доходах бюджета не достигает даже 1 %. Налог на имущество физических лиц основывается на территориальном прин­ципе. Налогообложению подлежит недвижимое имущество (дома, квартиры, дачи, пропорциональный, шедулярный. Обязанность исчислить налог возлагается нана­логовые органы. Уплата налога производится два раза в год. От налогаполно­стью освобождаются инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиесярадиации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог также не уплачиваютпенсионе­ры, воины-интернационалисты и др. Налоги с организаций. Основными являются:- налог на прибыль (доход) организаций;- НДС;- акцизы;- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;- налог на имущество организаций. Элементы некоторых видов налогов приведены в Приложении Е. Налог на прибыль (доход) организаций – прямой, пропорциональный ирегули­рующий налог. Основное предназначение налога на прибыль – обеспечивание эф­фективности инвестиционных процессов, а также юридическиобоснованное нара­щивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальнаяфункция данного налога вторична. Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов послекосвенных налогов. В период с 1994 по 1997 г. наблюдается тенденция куменьшению его доли в доходах бюджета с 19,8 до 17,5 %. Объектом обложения этимналогом является “валовая прибыль”, под которой понимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины. По разнымставкам облагается прибыль (доходы): от основной деятельности (35 %); отпосреднической деятельности (43 %); от капитала (дивиденды, проценты – 15%); от видеопоказа, видеопроката (70 %); от игрового бизнеса (90 %).Система льгот по налогу на прибыль включает: инвестиционные (инновацион­ные),социальные, благотворительные и другие виды льгот. Однако полный переченьльгот никакая организация использовать не может, ибо утвержден предельныйразмер налогооблагаемой прибыли при применении льгот. Так, льготы не должныуменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без их учета, более чем на 50%.Общепринятая форма оплаты налога на прибыль предусматривает авансовыеплатежи. Однако организации могут перейти на ежемесячную уплату налога исходяиз суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц. Налог на прибыль исчисляется на основании годового бухгалтерского отчета непозднее 15 марта следующего за отчетным года. Уплата налоговых платежейпроизводится в десятидневный срок со дня, установленного для предоставлениябухгал­терского отчета. Существуют особенности налогообложения совместной деятельности (простоетоварищество), некоммерческих организаций и фондов, субъектов малого бизнеса, крестьянских и фермерских хозяйств, банков и страховых фирм, а такжеиностран­ных юридических лиц. Налог на добавленную стоимость – косвенный многоступенчатый налог, обло­жениекоторым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складываю­щийсяпри осуществлении внешнеторговых операций. Данный налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных нало­гов, идоходных источников бюджета [1]. За периодс 1994 по 1997 г. удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджетувеличился с 24,9 до 39,5 %. Налоговые платежи в 1999 г. распределилисьследующим образом: 85 % НДС поступает в федеральный бюджет, а 15 % – в бюджетысубъектов РФ. Плательщиками НДС являются субъекты хозяйствования, производящие то­вары(работы, услуги), и сфера розничной торговли, общественного питания, аук­ционная торговля. Объект налогообложения при уплате НДС – выручка от реализации. Существу­ютдве ставки налога: стандартная (20 %) и пониженная (10 %). Расчетные ставки, применяемые к сумме реализованных ценностей, содержащей НДС, определяютсяследующим образом: 16,67% (20-100:120) и 9,09% (10 – 100: 110).Имеется ряд особенностей формирования облагаемого НДС оборота с учетомприменяемых цен, когда они больше или меньше фактической себестоимости, атакже содержания финансово-хозяйственных операций (например, товарообмен­ныеоперации, безвозмездная передача на сторону).Освобождаются от обложения НДС продажа некоторых товаров, реализация работ иуслуг и денежные взносы. В частности, это:а) товары на экспорт, для пользования иностранными представительствами, продукция школьных столовых и детских учреждений, бюджетные науч­ныеисследования, конфискованное имущество, товары народных промыс­лов и др.;б) банковские, страховые и патентно-лицензионные операции, услугипасса­жирского транспорта, ритуальные услуги, услуги вневедомственной охра­ныи др.;в) квартирная плата, пошлинные и лицензионные сборы, платные медицинскиеуслуги, плата за содержание и обучение детей в кружках и секциях и др. Для расчета НДС с 1 января 1997 г. в налоговое производство было введеноприменение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практикуналогообло­жения к инвойсному методу (методу зачета по счетам). Приэтом установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлениюсчетов-фактур, для контроля за правильностью исчисления НДС (обязательныереквизиты, коли­чество экземпляров, сроки оформления и доставки).Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен НДСот покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. Условиями возмеще­ния избюджета уплаченных поставщикам сумм НДС являются:1) документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленнойформе, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов-фактур книгах покупок-продаж);2) учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей иотнесение их стоимости на издержки производства и обращения).Существуют отраслевые особенности применения порядка ведения счетов фактур, атакже особенности определения НДС в сфере внешнеэкономической деятельности. Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаровпреимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваютсяодин раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются егопотребителем. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они – один из важныхисточников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса ипредложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчиваятенденция к росту сумм акцизных поступлений. Так, за период с 1994 по 1997 г. они увеличивались с 5,2 до 17,4 %.Акцизом облагаются:а) товары народного потребления (продукты, алкоголь, табачные изделия, драгоценности, золотые слитки, автомобили);б) природно-минеральное сырье и продукты переработки (природный газ, нефть, уголь, бензин, ГСМ);в) ввозимые в РФ, и вывезенные из РФ отдельные виды товаров. Различают плательщиков акцизов по товарам отечественного производства, потоварам из давальческого сырья и по товарам, ввезенным в РФ. Акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. Поподакцизным товарам действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, таки твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территорииРФ. Расчет суммы акциза (А) ведется по формуле:A=N*S/(100%-S), где N – объект налогообложения (отпускная цена без учета акциза илитаможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы),a S – ставка акциза в процентах. В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действуетсистема льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили сручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализацииинвалидамАкцизные платежи распределяются следующим образом:- поступают полностью в федеральный бюджет (нефть, газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый);- распределяются поровну между федеральным и местным бюджетами (водка, ликеро-водочные изделия);- полностью поступают в местный бюджет, например в бюджет Санкт-Петер­бурга(пиво, табачные и ювелирные изделия).Особое место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существует особый порядокоблагания налогами вывозимых товаров или услуг в страны ближнего и дальнегозарубежья. Налог на имущество организаций, за исключением денежных средств, начис­ляетсяна собственное имущество. В состав налогооблагаемой базы входят суммыэлементов запасов и затрат предприятий. К таким элементам, присущим рыночнымусловиям хозяйствования, относятся: рыночная стоимость основных фондов ине­материальных активов, применение механизма ускоренной амортизации, а такжезалог имущества и другие формы его движения. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фондыи сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая цен­тральноеместо в системе имущественного налогообложения России, этот налог иг­раетнезначительную роль в доходных источниках бюджета (примерно 2,5-3,5 %).Налог на имущество является собственностью субъектов РФ и распределяетсяпоровну между ними и органами местного самоуправления, на территории кото­рыхдействуют организации – плательщики налогов. Налог уплачивается по мес­турасположения облагаемых объектов. Налогооблагаемая база определяется следующим образом. Рассчитываетсясреднегодовая стоимость облагаемого имущества (по методике определениясредне-хронологической), и из этой величины вычитается стоимостьльготируе­мого имущества. Затем путем умножения полученной стоимостиимущества к налогообложению и налоговой ставке – до 2 % (конкретный размерставки оп­ределяет субъект РФ) получают налог на имущество. Полностью от налогообложения освобождается имущество бюджетных органи­заций, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции и народ­ныхпромыслов и имущество, используемое исключительно для нужд образования икультуры. Существуют также льготы в виде скидок, т. е. уменьшения налоговойбазы на балансовую стоимость (например, объектов жилищно-коммунальной исоциально-культурной сферы).Налогоплательщик рассчитывает налог при составлении ежеквартальныхбух­галтерских отчетов. Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с началагода. Уплата налога в бюджет производится по квартальным расчетам в 5-дневныйсрок, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного дляпредстав­ления бухгалтерского отчета. Формирование налога на имущество кредитных учреждений и страховыхорга­низаций отличается лишь тем, что они используют иной план счетовбухгалтерского учета. Некоторые особенности имеет система налогообложенияимущества иностранных юридических лиц, деятельность которых осуществляетсячерез по­стоянные представительства и филиалы. Налогообложение доходов от капитала. В данном случае речь идет оналогооб­ложении доходов от эмиссии, размещения, купли-продажи и иных операцийс ценными бумагами и валютой [2]. Налоговоерегулирование этих правоотношений за­труднено из-за широкого спектра условийвыпуска и обращения разнообразных ви­дов ценных бумаг и операций с иностраннойвалютой. Согласно действующему заколу налог па операции с ценными бумагами уплачи­вается при регистрации проспекта эмиссии, а также при купле-продажеценных бумаг. В первом случае величина налога составляет 0,8 % от номинальнойсуммы эмиссии. Во втором случае покупатель и продавец уплачивают налог впроцентном отношении от суммы сделки. Налоговый регламент исчисления и уплаты налога на доходы от операций на рынкеценных бумаг предусматривает, что эти доходы вычитаются из валовой при были иоблагаются в особом порядке. При распределении чистой прибыли погашаютсядолговые обязательства перед акционерами и владельцами ценных бумаг ипоявляются налоговые обязательства по исчислению и уплате налога на капиталНалог по ставке 15 % удерживается на момент выплаты источником суммыначисленных доходов. В 1997 г. был введен налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Плательщиками налогаста ли субъекты, покупающие валюту, кроме бюджетных организаций и Центробанкана сегодняшний день налогооблагаемой базой выступают:а) сумма в рублях, уплачиваемая при покупке валюты;б) сумма погашения депозитов, открытых в рублях (при погашении их в валюте).В 1997 г. налог взимался по ставке 0,5 % от налоговой базы, в 1998 г. – 1%,включая и безналичные операции с покупкой валюты. Налоговые поступленияраспределялись между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ всоотношении 60:40. Это соотношение сохраняется и сейчас. Налоги – источники формирования дорожных фондов. В настоящее время нимотносятся: налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) [3]: налог на пользователей автодорог [4]; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретениеавтотранспортных средств. В соответствии с Налоговым кодексом в систему налогообложения введены дварегиональных налога – дорожный и транспортный. Налог с владельцев автотранспортных средств уплачивается один раз в годпо месту регистрации и проведения технического осмотра в сроки, установленныеорганом власти субъекта РФ. Ставки налога зависят от вида транспортногосредства и мощности двигателя. Субъектам РФ дано право повышать общероссийскиеили устанавливать собственные ставки налога. Предоставляются льготы Героям, общественным организациям инвалидов, крестьянским хозяйствам, организациямавтотранспорта общественного пользования и др. В Санкт-Петербурге 100 % данного налога поступает в Территориальный до­рожныйфонд. Размер годового налога (с каждой лошадиной силы) мотоциклов имотороллеров в 1999 г. составлял 1,19 руб., а автобусов – 8,46 руб. Налог на приобретение транспортных средств в качестве объекта обложенияможет предусматривать:- стоимость покупки без НДС и акцизов;- величину рыночной оценки (договор мены);- таможенную стоимость (импорт);- балансовую стоимость (договор лизинга);- стоимость не ниже балансовой за минусом амортизации (средства, бывшие вупотреблении).По налогу предоставляются льготы различным категориям плательщиков (Ге­рои, автотранспортные организации, осуществляющие пассажирские перевозки итехническое обслуживание автодорог, крестьянские и фермерские хозяйства). Сучетом этих льгот определяется стоимость автотранспортных средств, принимае­мая к обложению по обычной ставке (грузовые, легковые специальныеавтомоби­ли, пикапы, фургоны) или по пониженной ставке (прицепы иполуприцепы).Источниками налоговых платежей с юридических лиц являются:- выручка от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акци­зы, экспортная таможенная пошлина, налог на реализацию ГСМ;- себестоимость продукции (товаров, услуг): земельный налог, налоги напользователей автодорог, налоги с владельцев транспортных средств, плата заправо пользования недрами, платежи за загрязнение окружающей среды, плата заводу, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;- финансовый результат деятельности предприятия (балансовая прибыль): налог на имущество предприятий, налог на рекламу, налог на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы, налог на нуж­ды образовательныхучреждений;- чистая прибыль: налог на прибыль, платежи за сверхнормативные потериполезных ископаемых и за загрязнение окружающей среды, местные налоги за счетчистой прибыли. Смежные и социальные налоги. Эти налоги взимаются с физических и юриди­ческихлиц. Среди смежных налогов особенно значимым является земельный. Земля из государственного фонда отчуждается на платной основе (земельныйналог, арендная плата). Бесплатное отчуждение допускается только дляконкрет­ных целей (развитие фермерства, животноводства, садоводства, строительство дач).Земельный налог – поимущественный налог рентного типа. Налоговую базусоставляет площадь земельных участков, находящихся в собственностиплатель­щика. К факторам, определяющим дифференциацию ставок земельного налога, отно­сятся:- место расположения земельной площади;- цель использования;- степень освоения земельной площади;- статус и число жителей поселения. Ставка определяется местными органами на основе установленных законом базовыхставок и поправочных коэффициентов. Юридические лица самостоятель­норассчитывают сумму налога, в отношении физических лиц это делают налого­выеорганы. Существуют различные льготы в виде изъятий и скидок. В Санкт-Пе­тербурге распределение между бюджетами следующее:- федеральный бюджет – 30 %: – бюджет города – 20 %;- бюджеты муниципальных образований – 50 %.Уплачивают налог к 15 сентября и 15 ноября равными долями. Социальные налоги – это целевые налоги в виде внебюджетных социальныхфондов РФ. К ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фондзанятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования. Вне­бюджетные социальные фонды РФ характеризуются следующими особенностями:- контролируются государством;- отчисления в эти фонды производятся от всех сумм оплаты труда;- по своей сути они являются страховыми. Для каждого из перечисленных российских фондов существует инструкция, регламентирующая порядок начисления страховых взносов. Размер взносов в этифонды ежегодно устанавливается федеральным законом. Страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования иГосударственный фонд занятости населения начисляются на вес виды оплатытруда, включая выплаты по договорам подряда и поручения. В Фонд социального страхования взносы начисляются на все виды оплаты труда, кроме выплат по договорам подряда и поручения. Предприниматель по согласованиюс отделением Фонда может самостоятельно расходовать на определенныезаконодательством цели до 74 % начисленной суммы страховых взносов. Все указанные платежи рассчитываются на единой базе. Основой служит:- для работодателей – сумма выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источниковфинансирования;- для индивидуальных предпринимателей – доход от их деятельности за вычетомрасходов, связанных с его извлечением;- для адвокатов – выплаты, начисленные в их пользу;- для граждан (физических лиц) – сумма выплат (вознаграждения), начисленных вих пользу по всем основаниям независимо от источников финансирования. Размер социальных платежей в 2000 г. приведен в Приложении Ж. Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектовРоссийской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующихсубъектов. Плательщиками этого налога являются все юридические лица и частныепредприниматели без статуса юридического лица, самостоятельно реализующиетовары (работы, услуги).Объект обложения – стоимость реализуемых в розницу или оптом за наличныйрасчет товаров (работ, услуг), кроме ряда продуктов питания (хлеб, молоко, сахар, соль и др.), детской одежды и обуви, лекарств и жилищно-коммунальныхуслуг. При определении налоговой базы стоимость товаров включает НДС и акцизы(введен как бы “налог на налог”).Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 %. Сумма налогавключается в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Конкретную ставку налога, порядок и сроки уплаты, льготы и другие элементыопределяют своими законодательными актами органы субъектов РоссийскойФедерации. Например, налог с продаж, введенный в Санкт-Петербурге с 1 января1999 г., предусматривает ставку 5 %; распределяется между бюджетом СПб(4,85%) и бюджетами муниципальных образований (0,14 %). Объектаминалогообложения не являются хлеб, молоко, масло, крупы, детская одежда иобувь, лекарства, a также жилищно-коммунальные услуги, услуги в областикультуры, спорта и т. д. С введением в действие данного налога перестают взиматься: сбор на нуждыобразовательных учреждений, налог на строительство объектов производственногоназначения в курортной зоне, налог на перепродажу автомобилей и компьютеров, а также некоторые другие сборы (за право торговли, с владельцев собак, сбиржевых сделок и т. д.).2.3 Анализ основных видов налогов

Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход – это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы – необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей ( в РФ – каждому из родителей на всех детей, находящихся на иждивении), для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т. п.

Таким образом, Облагаемый доход = Валовый доход – Вычеты

При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции – 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.

Таким образом, кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид.

Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50 – 70% налога.

В подоходном налогообложении различают подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий, организаций корпораций.

Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран прогрессивным налогом. Порядок налогообложения населения регулируется Законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц”.

Подоходной налог с граждан дает возможность обеспечить госбюджет устойчивым и возрастающим источником дохода. В этом Законе видится и одно из средств достижения социальной справедливости именно в связи с заложенным в него принципом прогрессии в налогообложении. Если по старому закону ставка налога была неизменной, что с дохода в размере 700 руб., что с 5000 руб. С недавних пор введен так называемый прогрессивный налог : 12% с дохода до 12 млн. руб., 1,440 млн. руб. +20% ссуммы превышающей 12млн. руб. при доходе до 24 млн. руб. , 3,840 млн. руб.+ 25% с суммы превышающей 24 млн. руб. при доходе до 36 млн. руб.,6,840 млн. руб. с суммы превышающей 36 млн. руб. при доходе до 48 млн. руб. и 10,440 млн. руб.+35% с суммы превышающей 48 млн. руб. при доходе свыше 48 млн. руб.

В США также действует система прогрессивного личного налогообложения. Законом о налоговой реформе 1986 года предусмотрены две налоговые ставки (15 % и 28 %) вместо четырнадцати существовавших ранее. Ставка 15% применяется ко всем налогоплательщикам, имеющим доход ниже 29750 долларов в год, любой, превышающий этот уровень доход облагается в основном налогом 28%. Кроме того, личный подоходный налог в США индексируется по отношению к темпам инфляции, то есть к ее уровню корректируются не только размеры стандартных скидок и льгот, но и налоговые группы (с целью предотвратить переход налогоплательщиков в группу с более высоким уровнем налогообложения только из-за роста цен).

Действующие системы личного подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после вычета налогов. График в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство доходов. Это видно потому, как сужается площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево ( до пунктирной линии), ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45 градусов.

Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса.

Подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, объединений, организаций, корпораций и т. д. Подоходным налогом облагается балансовая прибыль. Ставки налогообложения устанавливаются законодательным путем.

Закон определяет единый, не зависящий от формы собственности и модели хозяйствования, объект налогообложения – прибыль предприятия, которая облагается налогом, состоящим из двух частей. Часть, зачисляемая в республиканский бюджет РФ, рассчитывается по ставке 13%. Вторая часть, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, рассчитывается в размере не более 22% для организаций и предприятий, и не более 30 % для банков и страховщиков.

Законом определены также льготы, которые стимулируют развитие малых предприятий, определенных отраслей промышленности, использование труда инвалидов. Одной из подобного рода льгот является недавно опубликованный “Закона об упращенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательтва”.

Кроме того, Закон стимулирует направление средств предприятия в развитие производства, а не на потребление. Такие же ставки налога действуют при превышения определенного законом норматива на оплату труда (6 минимальных зарплат на работающего).

В США налогообложение прибыли корпораций регулируется Законом о налоговой реформе 1986 г. В соответствии с этим законом существенно снижена максимальная ставка налога на прибыль корпораций и уменьшена степень прогрессивности налогообложения. Максимальная ставка понизилась с июля 1987 г. с 46% до 40%, а с июля 1988 г. – до 34%. Об изменениях в шкале обложения подоходным налогом свидетельствует следующая таблица:

Облагаемый налогом Ставки налогообложения

Годовой доход до реформы 1986 г. введены в 1988г.

Первые 000 15 15
001-000 18 15
001-000 30 25
001-0000 40 34
Свыше 0000 46 34

Вместо четырехразрядной шкалы ставок на доходы до 100 тыс. долл.,действовавшей ранее, с 1988 г. вводятся лишь две ставки – в 15% на первые 50 тыс. долл. и 25% на следующие 25 тыс. долл. Сверх этой суммы действует максимальная ставка – 34%. Эти изменения уменьшили объем выплачиваемых корпорациями налогов за 1987-1991 гг. на 116.7 млрд. долл.

Реформой 1986 г. сохранен ряд важных налоговых преференций корпорациям, но отменена, например, социальная налоговая льгота на новые инвестиции, действующая в той или иной форме почти во всех развитых капиталистических странах.

В других странах ставка налога на прибыль предприятий следующие:

СтранаСтавка налога (в %) на уровне центрального правительства
Аргентина33
Бразилия35
Великобритания35 (для малых компаний – 25)
Греция40 (по торговым корпорациям – 46)
Нидерланды42
Египет40
Ирландия50 (для малых компаний – 40)
Португалия30 – 35
Франция42
ЮАР50 (в пром – ти по добыче алмазов – 56)
Япония35 – 40

Акцизы – вид косвенных налогов, аналогичный налогу с продаж, но распространяется на избранные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика, услуги по путешествиям, на театральные билеты и т. д.).

Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции в 1954 г. Используется в США, Великобритании и др. Налог на добавленную стоимость взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товара, таким образом, в исчислении продажной цены исключается так называемый “двойной счет”. Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт.

Многие страны используют НДС в качестве важного источника дохода. Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя большую часть средств в сбережения, а не на потребление. Известно также, что сбережения (средства высвобождаемые из потребления ) будут высвобождать ресурсы из производства потребительских товаров и, таким образом, сделают их доступными для производства товаров производственного назначения.

С 1992 года в РФ, вместо налога с оборота, введен налог на добавленную стоимость, который составлял 28% , а с 1993 года он равен 20% от стоимости реализованных товаров и услуг.

В 1994 году, кроме налога на добавленную стоимость, введен специальный налог с предприятий, учреждений, организаций для финансовой поддержки и обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей в размере 3% от налогооблагаемой базы, установленной для налога на добавленную стоимость.

3. Оценка российской налоговой политики

Рассмотрим различные налоги и налоговые системы с точки зрения их соответствия 5 основным критериям оценки налоговой системы. Налоговая система бывает унитарной, двух или трех уровневой. Например, в Российской Федерации трехуровневая система налогообложения. Налоги подразделяются на:

федеральные, налоги республик в составе России, краев и областей, местные налоги.

Современный этап развития налоговой системы – это этап реформирования. В 1998г. была принята и с 1 января 1999г. вступила в действие первая, или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

С 1 января 2001г. вступила в действие специальная часть Кодекса, которая регламентирует вопросы конкретного применения основополагающих налогов. В 2002г. должна завершиться работа по принятию оставшихся глав Налогового кодекса, и в 2003г. российская экономика вступит с полностью обновленной налоговой системой.

Налоговый кодекс – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С его принятием в целом в России будет окончательно сформирована единая налоговая система.

В мире накоплен значительный опыт использования разных налоговых систем. Есть и серьезные исследования их сравнительной эффективности. Экономические расчеты, проведенные компетентными специалистами, свидетельствуют о том, что наиболее распространенная в практике развитых стран и действующая в России налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы, добавленной стоимости и капитала, является далеко не самой эффективной, поскольку подавляет стимулы к производственной деятельности и замедляет экономический рост. Все эти налоги искажают мотивацию субъектов налогообложения, тем самым не достигается Парето-оптимальное распределение ресурсов. Учитывая решающую роль научно-технического прогресса в обеспечении экономического роста, а также ожидаемое в ближайшие годы массовое выбытие основных производственных фондов вследствие их износа, затраты на инновационную деятельность, внедрение новой техники и технологий, фундаментальные и прикладные исследования должны освобождаться от налогов. Это способствовало бы увеличению предложения новых знаний и новых технологий, их ускоренному внедрению в производство. Таким образом, базовые налоги российской налоговой системы: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог с продаж и единый социальный налог (налог на труд) – замедляют темпы экономического развития и следовательно нарушается нейтральность.

Чем компенсировать налоговые сборы в государственный бюджет при снижении этих налогов? Разработки ученых и мировая практика налогообложения подсказывают очевидный ответ. Поскольку в российской экономике две трети прироста национального дохода дает природная рента и наша страна выступает на мировом рынке как экспортер сырьевых ресурсов, бремя налогообложения должно быть переориентировано на рентные доходы. Сейчас их доля в бюджетных доходах составляет 10,64%.

Как известно, рента – это сверхприбыль, получаемая предпринимателями не от затрат труда, капитала или применения новых технологий, а от владения уникальными производственными возможностями.

В отличие от налогов на труд и капитал, налогообложение рентных доходов не оказывает дестимулирующего влияния на рост производства. Более того, изъятие сверхприбыли позволяет эффективнее использовать природные ресурсы в ходе предпринимательской деятельности.

К налогам, полностью или частично изымающим в доход государственного бюджета природную ренту, относятся: платежи за используемые и эксплуатируемые природные ресурсы, включающие земельные налоги, платежи за использование воды, объектов растительного и животного мира, за разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, их экспорт, загрязнение окружающей среды и т. д. Поскольку все указанные ресурсы находятся в государственной собственности, рентные платежи, являясь юридически разновидностью налогов, экономически аналогичны плате за использование государственных ресурсов. Поэтому, в отличие от налогов на результаты экономической деятельности, рентные налоги могут изымать до 100% рентного дохода, т. е. потенциально достижимой сверхприбыли природопользователей, возникающей как результат использования ограниченного ресурса.

НДС

В этом разделе я на примере НДС рассмотрю критерии оценки налоговых систем, а также насколько НДс соответствует этим критериям Далее я вкратце рассмотрю соответствие остальных налогов этим критериям.

НДС – самый важный налог. Его доля в налоговых поступлениях составляет 44%, поэтому очень важно, чтобы этот налог был достаточно эффективен и справедлив.

ПлательщикиОбъект налогообложенияНалоговая базаНалоговый периодСтавкаСрок уплаты
1) организации; 2) индивидуальые предприниматели; 3) лица, признаваемые налогопла – тельщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

1) при реализации товаров (работ, услуг); 2) при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии); 3) при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров; 4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; 5) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; 6) при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 7) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 8) определение налоговой базы налоговыми агентами; 9) определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)Календарный месяц0% 10% 20
    10% – по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденому Правительством РФ; 20% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Нейтральность

НДС – самый важный налог. Его доля в налоговых поступлениях составляет 44%.

Почти все налоги искажают в той или иной мере поведение субъектов. Это неизбежная плата за производство общественных благ. Пожалуй, только аккордный налог не искажает поведение субъектов. Да и то, только при предпосылки о постоянной отдачи от масшатаба, при неизменности предпочтений и фиксированном MPC и MPS и т. д. Т. е можно сказать, что ни один из налогов в полной мере не обладает свойством нейтральности. Тем не менее, налог на добавленную стоимость имеет несколько особенностей, делающих его привлекательным инструментом фискальной политики, в частности:

– НДС – это один из наиболее нейтральных налогов, обеспечивающий стабильные поступления в бюджет и приводящий к минимальным изменениям в поведении потребителей и предприятий;

– НДС – это налог на потребление, он не влияет на принятие решений по поводу инвестиций.

Организационная простота

Дело в том, что помимо налогов, существуют еще и различные льготы. Льготы, помимо остальных функций, призваны снизить искажение налогов на поведение субъектов. Но льготы в свою очередь усложняют налоговую систему и создают новые лазейки для уклонения от налогов. НДС довольно легко посчитать и следовательно учесть. Мы смотрим, сколько было заплачено за товар на входе и за сколько он был продан на выходе следующему производственному звену. Это в теории. На практике, как обычно, все выходит сложнее. Поставщики договариваются друг с другом о продаже товара официально по заниженной цене, в то время как нормальная цена платится наличными, без отображения в балансе.

Гибкость налогообложения

Гибкость системы налогообложения важна еще тем, что в этот критерий влияет на инвестиционный рейтинг “Standard&;Poor”. На данный момент ситуация такова

Таблица 1. Суверенные рейтинги Российской Федерации
В национальной валютеВ иностранной валюте
ДатаДолгосрочный кредитный рейтинг/прогноз/краткосрочный кредитный рейтингДолгосрочный кредитный рейтинг/прогноз/краткосрочный кредитный рейтинг
5 дек. 2002 г.BB+/Стабильный/BBB/ Стабильный /B

Налоговая система России сейчас находится в стадии активного реформирования

Первое и важнейшее условие гибкости налогово-бюджетной системы – широкая экономическая база, не подверженная выраженным колебаниям объемов промышленного производства и не зависящая от цен на товары сырьевой группы. Еще одним условием является наличие налоговой системы – простой, справедливой, неискаженной и обеспечивающей правительство средствами для осуществления всех необходимых и действительно целесообразных расходов. Повышению гибкости налогово-бюджетной системы способствует также разумное управление задолженностью и политика, обеспечивающая адаптацию доходов и расходов с учетом изменений экономической конъюнктуры. В России налоговый режим радикально изменился за последние три года; в результате реформы в стране сегодня действует одна из самых низких ставок налога на доходы физических лиц (единая – 13%) и одно из самых простых законодательств по налогу на прибыль среди стран с развивающейся экономикой. Вскоре ожидается принятие ряда мер, хотя и незначительных, по совершенствованию налогообложения малых предприятий. Рационализация расходных статей, в особенности переход к системе адресных субсидий, до выборов 2003 г. не произойдет. В целом система социальных льгот и дотаций по-прежнему ориентирована на отдельные группы населения в ущерб малообеспеченным и неблагополучным слоям населения. Standard &; Poor’s по достоинству оценило улучшение гибкости налогово-бюджетной системы России, повысив 5 декабря 2002 г. долгосрочный рейтинг в национальной валюте на две ступени, с “ВВ-” до “ВВ+”. НДС, как пропорциональный налог, не гибок.

Прозрачность налоговой системы

Это очень важный критерий, особенно в российских условиях. Нам сложно говорить о том, насколько прозрачен НДС, это тема слишком сложна и требует отдельного исследования. Упомянем лишь, что вообще, налоговая система России в целом еще недостаточно прозрачна и это неоднократно упоминается в различных СМИ.

Относительное равенство налоговых обязательств

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. В зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т. е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины {принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика. Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т. е. его доходу. Однако в данном случае встает этическая проблема определения равенства, поскольку не всегда равенство может достигаться путем сопоставления текущих доходов. Возьмем, например, двух людей, работающих на одном заводе, выполняющих одинаковую работу и ползающих одинаковую зарплату. У одного из них один ребенок, а другой имеет на своем иждивении пятерых детей. Можно ли считать их находящимися в равном положении? По-видимому, нет.

Согласно принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод). Однако насколько справедлив принцип выгод, зависит от того, на что тратятся государственные средства, полученные через налоги. Так, общеизвестно, что пожилые люди, с одной стороны, имеют более низкие доходы по сравнению с молодыми трудоспособными людьми, но, с другой стороны, они чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Принцип платежеспособности говорит о том, что пожилые люди должны платить более низкие налоги. В то же время, согласно принципу выгод, пожилые люди должны платить налогов больше, так как они извлекают большую выгоду за счет государственного финансирования больниц и клиник. Очевидно, что в данном случае применение принципа выгод к пенсионерам и лицам пожилого возраста будет несправедливым.

Однако в настоящий момент налоговое законодательство нельзя назвать справедливым, поскольку в приоритетном положении находится государство в лице своих налоговых органов. Так, например, налогоплательщик может требовать возврата излишне уплаченных налоговых платежей в течение трех лет, в то время как налоговые органы могут применять бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц в течение шести лет с момента образования недоимки (п. 3 ст. II Закона об основах налоговой системы). Кроме того, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет строгую ответственность в виде применения мер административной и уголовной ответственности, а также уплачивает крупные финансовые санкции даже без учета его вины. В то же время за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы не несут практически никакой ответственности.

Более того, уже само право налоговых органов толковать законы, которое вытекает из ст. 25 Закона об основах налоговой системы, изначально ставит плательщика в неравное положение по сравнению с налоговой инспекцией

Методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение. Согласно классическому определению, налоговая система является прогрессивной, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении плательщиков сокращается. Фактически это достигается посредством сложной прогрессии: размер ставки растет вместе с объектом налогообложения, но повышенная ставка применяется не ко всему объекту, а только к сумме, превышающей предельный уровень. Таким образом, при пропорциональном обложении более состоятельный плательщик платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем менее состоятельный плательщик. Исходя из всего вышесказанного, мы не можем определить налоговую систему России как справедливую.

4. Проблемы современной налоговой системы, оценка налогового бремени в России и в зарубежных странах

За последние годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует отнести некоторое снижение налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам (налога на прибыль организаций – до 20%, НДС – до 18 %, налога на доходы физических лиц – до 13 %, ЕСН – до 26 %).

В рамках реализации основных направлений налогового реформирования, помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто определенное упрощение налоговой системы путем отмены “оборотных” налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. С 1 января 2006 года в налоговой системе Российской Федерации действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 – федеральных, 3 – региональных, 2 – местных) и 4 специальных налоговых режима.

Положительным результатом налогового реформирования также является введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.

Однако, российской налоговой системе присущи следующие недостатки:

1. Налоговая система России носит преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т. к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

3. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т. е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т. н. “черный налог”), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%. Между тем налоговая система должна способствовать приближению соотношения легального и теневого сектора экономики к западным стандартам. А в развитых странах теневой оборот составляет не более 15 процентов.

4. Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.

5. Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).

6. Также ключевой проблемой для российской экономики является падение конкурентоспособности большинства отечественных предприятий. В настоящее время огромное количество средних и крупных компаний уже экспортирует свою продукцию и занимается привлечением инвестиций. Это дает предпринимателям возможность сравнить налоговую нагрузку в нашей стране и за рубежом, – и, как правило, сравнение оказывается не в пользу России. Усугубляет ситуацию укрепление рубля и крайне вялотекущие налоговые преобразования, которые согласованы Минфином.

7. Еще одним негативным фактором экономики является развитие сверхкрупного бизнеса в стране. На 500 крупнейших компаний приходится все больше и больше экспорта и валового внутреннего продукта. Однако такое развитие вряд ли можно считать перспективным, ведь большинство крупных компаний являются экспортерами сырья. Причем в экспорте доля такого бизнеса уже достигла 82-83 процентов. Налоговая система должна не закреплять дифференциацию экономики, а способствовать увеличению доли малого бизнеса.

8. Кроме того, развитие бизнеса в прошлом году осуществлялось в основном за счет собственных средств предприятий. Из всего объема финансирования оно составило порядка 45 процентов. Банковское же кредитование на эти цели пока не составляет и 10 процентов. И поскольку такое положение вряд ли получится быстро изменить, налоговая реформа должна обеспечивать предприятиям максимальное количество средств для нужд инвестиционного процесса.

9. Большую сложность для отечественных предприятий составляет и нарастающий дефицит трудовых ресурсов. Особенно остро эта проблема стоит у высокорентабельного добывающего сектора и сектора монополий, которые могут себе позволить сплотить очень высокие зарплаты. Соответственно, эту проблему также можно подвигнуть к решению с помощью определенных налоговых преобразований.

Отдельно следует выделить крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Кроме того, сложившаяся система налогообложения постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционному процессу, так как блокирует важнейший источник внутренних инвестиций – добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречном потоке иностранного капитала.

Представляет интерес сравнительный анализ структуры налогового бремени в России и в зарубежных государствах. Так, например, налог на прибыль в развитых странах колеблется в пределах 30-40% (в России – 20%); НДС – 10-20% (в России – 18%); социальный налог с работодателей – от 8 до 40% (в России – 26%); подоходный налог – с 30 до 60% (в России – 13% с плоской шкалой).

Следует отметить, что практически во всех странах в налогах на доходы физических лиц учитываются убытки прошлых лет. Разрешается налогообложение на совокупный доход супругов, доходы от владения имуществом включаются в совокупный доход, вычитаются суммы взносов на обязательное страхование и т. д.

В ряде зарубежных государств, налог на имущество физических лиц учитывает затраты, возникающие в связи с владением имуществом. Этот налог взимается по единой ставке (Германия, Бельгия и др.) или прогрессивной (Швеция, Финляндия, Норвегия и др.). Величина налога – от 0,01 до 3%. Общемировой тенденцией является снижение налогового бремени.

Принимая во внимание тот факт, что Россия является не первой страной, строящей рыночную экономику, при формулировании концепции налоговой реформы представляется целесообразным использовать опыт стран Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Сегодня общепринятыми в этих странах являются следующие принципы построения системы налогообложения:

– налоги должны быть по возможности минимальны;

– минимальны, или точнее, минимально необходимы должны быть и затраты на их взимание;

– налоги не должны препятствовать конкуренции;

– налоги должны соответствовать структурной политике государства в экономической сфере;

– налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов;

– налоговая система должна исключать двойное налогообложение.

Если сравнить ситуацию в России с другими странами, то мы увидим, что практически во всех случаях налоговые реформы за рубежом проводились “плановым” порядком, при достижении высокого уровня консенсуса в обществе и не сопровождались сменой политического режима или государственного устройства. Все эти реформы долго готовились, их проведению сопутствовали условия сравнительно стабильной экономики, любые изменения в налоговом законодательстве тщательно отрабатывались и отшлифовывались, при обязательном привлечении к этому процессу представителей налогоплательщиков и практикующих налоговых юристов, что затем и сказалось на успешной и достаточно гладкой адаптации к налоговым новшествам всех участников налоговых отношений.

Формирование налоговой политики России, результатом которой стала радикальная реорганизация налоговой системы страны, велось под знаком принятых без обсуждения следующих постулатов:

А) налоговая система ведущих западных стран является образцом эффективности и стимулирующего воздействия на экономическое развитие;

Б) при ее копировании она окажется столь же эффективной и стимулирующей и для российских условий;

В) конечным итогом и целью формирования налоговой системы России является принятие Налогового кодекса.

В соответствии с этими убеждениями в российские условия были перенесены целые блоки, составляющие основу западной налоговой системы: массовое декларирование доходов гражданами (хотя в западных странах получатели мизерных доходов не только не подают декларации, но и вообще не признаются плательщиками подоходного налога); НДС (бремя которого в российском варианте, в основном, возлагается на производственные предприятия); система широкого социального обеспечения (с невероятно высокими, даже по западным меркам, ставками социальных налогов и сборов) и налог на прибыли корпораций (значение которого в большинстве западных стран сейчас сознательно и целенаправленно снижается и который в ряде ведущих странах мира хотят просто отменить).

Между тем, по своим внешним параметрам и составу налогов российская система налогообложения в значительной степени копирует западные модели, а там налоги отнюдь не рассматриваются как фактор подавления рыночной активности граждан и организаций. В чем же причины такого расхождения?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо, во-первых, сравнить экономическую ситуацию в России и в странах Запада и, во-вторых, обратить внимание на те черты и особенности налоговой политики в западных странах, которые, видимо, ускользнули от внимания тех, кто готовил современное налоговое законодательство России.

Не требует особых доказательств тот факт, что одни и те же виды налогов по-разному проявляют себя в различных экономических условиях и для разных экономических субъектов. В странах с развитой рыночной экономикой основным плательщиком налогов является средний класс населения, получающий доходы в основном легальными путями – большей частью в виде зарплаты, перечисляемой безналичным путем на банковские счета граждан. Кроме того, в большинстве западных стран доходы населения относительно стабильно растут, в них велика доля различного рода социальных пособий, поэтому высокие ставки налогов оправданы ситуацией и функционально используются властями как средство “охлаждения” рынка и сокращения избыточного спроса.

Действительно, в ряде западных государств налоговая система ориентирована на налогообложение личных доходов граждан. Распределение общественного продукта происходит на Западе таким образом, что основная его масса поступает непосредственно в руки частных лиц (при этом доля зарплаты наемных работников в структуре себестоимости в основных отраслях экономики достигает 70-80%), и уже потом из этих сумм получают свои доходы и финансовые структуры, и сектор услуг, и государство – в виде соответствующих налоговых поступлений.

При этом налогами облагается только та часть заработанных доходов граждан, которая остается после удовлетворения основных жизненных потребностей работника и его семьи. В большинстве стран стоимость этих нужд оценивается примерно в 12-14 тыс. долл. США в год, что и установлено в качестве необлагаемого налогами прожиточного минимума.

В России же в результате последовательных налоговых изменений, как было показано выше, доходы рядового наемного работника оказались “урезанными” на 60-70% сверх уже удержанных подоходных налогов.

Эта сумма слагается из платежей в социальные фонды, НДС плюс акцизы и таможенные пошлины. Только в пенсионные фонды переводится до четверти от суммы выплачиваемой зарплаты, что выглядит полным абсурдом для мужской части населения России: средняя продолжительность жизни мужчин не достигает 60 лет, т. е. они просто не доживают до пенсии, за которую платят всю жизнь. Для сравнения в Западной Европе платежи в пенсионные фонды в среднем не превышают 15-20% при средней продолжительности жизни населения 70 лет.

Другим важнейшим принципом западной налоговой системы, который тоже игнорируется в России, является приоритет производства перед интересами бюджета (и представляющего его налогового ведомства). Если же учесть, что производство в этих странах находится в основном в частных руках, а бюджетом распоряжается правительство, то это означает приоритет фундаментальных частных интересов над текущими интересами исполнительной власти.

Для общества в целом гораздо важнее обеспечить устойчивость и поступательность развития национального производства, чем сохранить у власти то или иное правительство. В странах, прошедших стимулирующие налоговые реформы, этот принцип выражен в бессрочных “налоговых каникулах” для капиталов, вложенных в производство и остающихся в нем.

Снижение налогового бремени должно сопровождаться, в том числе, и снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием “социальной” и “регулирующей” функции налогов, а не “фискальной”.

Следует отметить, что, несмотря на то, что налоговый контроль и налоговое администрирование в Российской Федерации с каждым годом улучшаются, многие потенциальные налогоплательщики, вовлеченные в сферу “теневой экономики”, либо не платят налогов вообще, либо платят их в существенно меньших размерах, чем предписывает законодательство. Это приводит к несправедливости налоговой системы и низкому уровню ее нейтральности. Причем процесс уклонения от налогов вследствие возникновения негативного отбора носит самоподдерживающийся характер: добросовестные налогоплательщики, выполняющие требования налогового законодательства, оказываются неконкурентоспособными и либо выталкиваются с рынка, либо начинают уклоняться от налогов.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать назревшие проблемы создания справедливой налоговой системы и реального облегчения налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков стала одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России.

В этой связи России необходимо сделать выбор: либо развитие частного предпринимательства и экономический рост – при минимальном налогообложении сферы материального производства (и задействованных в ней факторов производства), либо – “достойная социальная помощь” и оплачивающие ее высокие налоги, которые при нынешней конкурентной ситуации в мире исключают не только развитие, но и просто сохранение в России каких-либо производств, кроме добычи и экспорта энергоносителей и иных природных ресурсов.

Сегодня, в проводимой в нашей стране налоговой политике, остаются в силе (в ущерб экономическому и социальному развитию) две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями особо низких и особо высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении “незаработанных” и “непроизводственных” доходов.

5. Направления совершенствования налоговой политики РФ

С 1 января 2007 года в рамках осуществления мер по совершенствованию налогового администрирования в Российской Федерации на основании Федерального закона от 27 июля 2006 года

№ 137-ФЗ вступил в силу комплекс поправок и изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.

Основными задачами указанных изменений являлось совершенствование правового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Однако можно констатировать, что эти цели в полной мере реализованы не были.

Проводя анализ структурных изменении которые перетерпело налоговое законодательство в сфере администрирования можно выявить положительные и отрицательные стороны.

Положительными моментами является то, что срок проверки теперь исчисляется с момента вынесения решения о назначении проверки и до момента составления справки о проведенной проверке, то есть срок выездной налоговой проверки определяется теперь календарным промежутком, имеющим четкие границы.

Также положительным является то обстоятельство, что по итогам повторной проверки налогоплательщику теперь не могут быть начислены штрафные санкции, если первоначальная налоговая проверка не выявила нарушений (статья 89).

В Налоговом кодексе Российской Федерации законодатели четко прописали процедуры вынесения налоговым органом решения по материалам камеральной и выездной налоговых проверок. Таким образом, налогоплательщик получает законодательно установленную возможность ознакомиться с содержанием претензий к нему со стороны налоговиков и, соответственно, подготовить свои аргументы до принятия налоговым органом решения. Это также безусловный плюс нового закона.

Пути совершенствования налогового администрирования. В Налоговом кодексе Российской Федерации прописали, что налоговый орган не вправе проводить у налогоплательщика в течение одного года более двух выездных налоговых проверок. Однако здесь же предусматривается целый ряд исключений, которые могут сочетаться в различных вариантах. Тем самым проверка с учетом возможных продлений опять может быть затянута на длительный срок (до 15 месяцев).

К примеру, 25 декабря 2006 года Приказом ФНС Россиифактически установлен открытый перечень оснований для проведения выездных налоговых проверок. В документе налоговые органы определили, что продлевать проверки они могут в отношении крупнейших налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, а также налогоплательщиков, которые по требованию проверяющих не представили в срок запрашиваемые документы.

В частности, согласно приказу выездная проверка может быть продлена до четырех месяцев, если проверяемая компания имеет четыре и более обособленных подразделения. Если таких подразделений меньше четырех, проверка может быть также продлена до четырех месяцев при условии, что на обособленные подразделения приходится не менее 50% общей суммы налогов, уплачиваемых компанией, или удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% общей стоимости имущества организации. При наличии 10 и более обособленных подразделений проверка может быть продлена до шести месяцев. Форс-мажорные обстоятельства также могут служить основанием для продления проверки.

Отметим также, что в Законе отсутствуют правовые нормы, которые могли бы заставить сотрудников налоговых органов исполнять Налоговый кодекс, а именно:

– отсутствуют нормы, обеспечивающие соблюдение налоговыми органами сроков проверки и сроков вынесения решения по ним;

– отклонены поправки, предусматривающие уголовную ответственность должностных лиц налоговых органов за вынесение заведомо незаконных решений и злоупотребления своими правами.

Полагаю, что установление ответственности стимулировало бы налоговые органы к неукоснительному соблюдению законодательства и способствовало предотвращению нарушений прав налогоплательщиков.

Также вызывает возражение введенный с 1 января 2009 года обязательный порядок обжалования решений налоговых органов в вышестоящих налоговых органах до судебного обжалования (обязательный внесудебный порядок). Такая конструкция, по мнению предпринимателей, будет способствовать затягиванию налоговых споров.

Весьма спорной нормой является положение нового Закона, которое предусматривает право руководителя (заместителя руководителя) налогового органа принимать обеспечительные меры, направленные на исполнение решения налогового органа в отношении взыскания недоимки по налогам. Отсутствие четких оснований введения обеспечительных мер может привести к субъективному подходу и приостановить деятельность предприятия (налогоплательщика).

Кроме того, в окончательном тексте Федерального закона № 137-ФЗ остались неисправленными ряд логических и стилистических ошибок, неточностей в изложении отдельных нормативных предписаний. На наш взгляд, допущенные при работе над законопроектом погрешности могут существенно затруднить практическое применение отдельных нормативных предписаний НК РФ в их новом изложении.

1. Представляется, что действующая редакция подпункта 6 пункта 1 статьи 31 НК РФ не вполне корректна и допускает двоякое толкование, так как предоставляет налоговым органам, в соответствии со статьей 92 НК РФ, проводить не только осмотр территорий и помещений налогоплательщика, но и инвентаризацию его имущества. При этом статья 92 НК РФ не содержит нормативных предписаний, посвященных процедуре инвентаризации.

В этой связи, представляется целесообразным указанный подпункт статьи 31 НК РФ исключить, а в статью 92 НК РФ внести дополнения, касающиеся процедуры инвентаризации.

2. Согласно новой редакции статьи 58 НК РФ правила уплаты налогов и сборов действуют также и в отношении порядка уплаты пеней и штрафов. Однако, отдельные нормы указанной статьи могут быть применены исключительно к уплате налогов. В этой связи необходимо уточнить текст пункта 7 и указать в нем, что в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов) применяются правила, предусмотренные пунктами 2-5 данной статьи.

3. При описании в пункте 1 статьи 60 НК РФ порядка исполнения поручения налогоплательщика и поручения налогового органа, законодателем, по нашему мнению, допущена неточность. Так, в отличие от порядка исполнения поручений налогоплательщика, в отношении порядка исполнения поручений налогового органа отсутствует уточнение о перечислении налога на соответствующий счет Федерального казначейства.

Кроме того, действующая редакция статьи 60 НК РФ не содержит прямых нормативных предписаний, допускающих возможность применения установленной процедуры для возврата денежных сумм из бюджета, равно как и ее применения в отношении всех предусмотренных НК РФ поручений участников отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. В связи с этим, необходимо внести в указанную статью соответствующие уточнения.

4. Действующая редакция главы 10 НК РФ, регламентирующая порядок информирования налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента об имеющейся задолженности по уплате налогов и сборов, о начисленных пенях и штрафах, а также об обязанности уплатить указанные суммы, допускает возможность различного толкования ее норм из-за употребления различной терминологии.

В этой связи, следует внести соответствующие уточнения в указанную главу, а также в иные законодательные акты о налогах и сборах, с целью унификации употребляемой в них терминологии.

5. Федеральным законом № 137-ФЗ в пункт 11 статьи 76 НК РФ введено отдельное упоминание о приостановлении операций по счетам в банках в отношении адвокатов и нотариусов. Это обусловлено их исключением из состава лиц, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями. Вместе с тем законодатель не внес соответствующего уточнения в наименование указанной статьи, исходя из которого приостановление операций по счетам в банках допустимо только в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей.

6. Установленное абзацем вторым пункта 1 статьи 78 НК РФ ограничение, согласно которому зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов не может применяться в счет погашения задолженности по штрафам за налоговые правонарушения, представляется не логичным. Очевидно, законодателем здесь допущена ошибка, так как уже в пункте 5 настоящей статьи говорится о возможности зачета “суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам”.

7. В тексте статьи 78 НК РФ в отличие от аналогичной по содержанию норме пункта 4 статьи 79 НК, отсутствует указание на механизм оповещения налоговым органом налогоплательщика о выявленных фактах переплаты. По этой причине представляется целесообразным абзац первый пункта 3 статьи 78 НК РФ дополнить словами следующего содержания: “Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения”.

6. Антикризисные меры по совершенствованию налоговой системы

Снижение налогов в условиях кризиса – это абсолютно необходимая мера. Многие страны мира, в том числе и Россия, используют сегодня налоговые послабления, чтобы сдержать падение темпов экономического роста. Россия уже приняла меры налогового стимулирования в объеме 1 трлн. рублей.

Для упрощения налоговой системы и поддержки налогоплательщиков в условиях сложной экономической ситуации Федеральными законами от 26.11. 2008 г. № 224-ФЗ “О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации” и от 30.12. 2008 г. № 305-ФЗ “О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” был принят пакет антикризисных мер, связанных со снижением налогов.

Главная антикризисная налоговая мера – снижение налога на прибыль с 24% до 20% за счет части налога, поступающей в федеральный бюджет. При этом региональные власти получили право снизить этот налог за счет своей части.

С 1 января 2009 года налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

До 1 января 2009 года действовала налоговая ставка в размере 24 процентов. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процентов, зачислялась в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процентов, зачислялась в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговые послабления отразятся, прежде всего, на федеральном бюджете, так как возможности большинства регионов весьма ограничены.

Однако в российских условиях снижение налогов во многих случаях более эффективно, чем прямая финансовая помощь государства. При этом сейчас очень сложно оценить, какой эффект окажет снижение налога на прибыль организаций на их экономическую активность. По расчетам Министра финансов Алексея Кудрина, в результате снижения налога на прибыль предприятия получат в 2009 году около 400 млрд. руб. дополнительных средств.

Во-вторых, организации получили возможность внеочередного и оперативного перехода с авансового способа уплаты этого налога на уплату по фактически полученной прибыли

Изменение способа уплаты налога на прибыль должно оказать положительное воздействие на ликвидность не только организаций, но и всей банковской системы. При переходе на уплату по фактической прибыли объем налога на прибыль может сократиться в два раза.

Кроме того, значительно улучшаются условия амортизации за счет повышения с 10 до 30% амортизационной премии.

В частности, разрешается единовременно включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам.

Предусмотрены налоговые послабления и для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Регионы получили возможность устанавливать пониженную ставку налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка может снижаться с 15% до 5%).

Снижение ставки налога в первую очередь направлено на поддержку предприятий реального сектора экономики, на увеличение их оборотных средств. Новый закон позволит десяткам тысяч малых предприятий не уйти в “тень”, а цивилизованно платить налоги в условиях кризиса. Если же налоговое бремя для малого бизнеса оставить прежним, выпадения бюджета будут более ощутимыми, чем при снижении ставки налога.

Другая важная антикризисная мера предусматривает увеличение в два раза (с 1 млн. до 2 млн. рублей) размера имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с суммы, уплаченной за новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты (доли в них). Данная норма имеет обратную силу – она начала действовать с 1 января 2008 года. Покупатель квартиры теперь сможет получить из бюджета 260 тыс. руб. Таким образом, люди, купившие квартиру в 2008 году, смогут рассчитывать на дополнительные 130 тыс. руб. Для многих заемщиков лишние 130 тыс. руб. – это несколько месячных платежей по ипотечным кредитам. Поэтому эта мера правительства, помимо поддержки совокупного спроса и в частности спроса на квартиры, поможет несколько сгладить проблему задолженности по ипотечным кредитам.

Либерализации подверглась и часть первая Налогового кодекса. Так, вводится новая норма, не допускающая использование в ходе налоговых проверок доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса.

Пакет антикризисных мер содержит норму, позволяющую принимать решение о предоставлении предприятию отсрочки по уплате налогов на сумму, превышающую 10 млрд. рублей, если единовременная уплата данной суммы может привести к угрозе существования такого предприятия или серьезным социально-экономическим последствиям.

Также изменяется порядок введения в действие норм Налогового кодекса. Документ отменяет обязательный месячный срок с момента опубликования закона для тех норм, которые улучшают положение налогоплательщика – они смогут вступать в силу с момента опубликования.

Кроме того, устанавливается обязанность налоговых органов уведомлять прокурора о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Основаниями для этого могут служить вынесение в отношении налогоплательщика решения о взыскании налога, а также непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности.

Более полную картину налоговых изменений дает Концепция социально-экономического развития страны до 2020 года, утвержденная распоряжением В. В. Путина от 17.11.2008 №1662-р.

В соответствии с этим документом Правительству предстоит принять следующие меры по совершенствованию налоговой системы:

– осуществить переход от единого социального налога к страховым взносам по видам обязательного социального страхования;

– провести реформу налогового контроля за трансфертными ценами;

– упростить процедуру рассрочки задолженности организаций по налогам и сборам;

– создать эффективную систему налогообложения недвижимости;

Уменьшить налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов и другие меры.

Заключение

За последние годы в России был проведен ряд налоговых реформ, в результате которых удалось несколько снизить налоговое бремя налогоплательщиков. Сокращение налоговой ставки позволило довести налог на прибыль организаций – до 20%, НДС – до 18% , налога на доходы физических лиц – до 13%, ЕСН – до 26%.

Кроме того, за счет отмены “оборотных” налогов, налога с продаж и налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, удалось частично упростить налоговой систему в целом. В итоге с 1 января 2006 года в налоговой системе РФ действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 – федеральных, 3-региональных, 2 – местных) и 4 специальных налоговых режима.

Еще одним положительным результатом налогового реформирования, стало введение упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

К сожалению, несмотря на все предпринятые изменения налоговая система в стране оставляет желать лучшего. По-прежнему прослеживается ее фискальная направленность и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования предпринимательской активности и расширения производства. Не удалось избавиться и от возможностей уклонения от уплаты налогов, стимулирующих развитие теневой экономики и коррупции.

Отдельно следует выделить огромную сложность и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, что приводит к увеличению затрат на функционирование административных налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы налогоплательщикам крайне затруднительно планировать свою финансовую деятельность и сочетать интересы бизнеса с законными требованиями государства.

В целом, провидимой сегодня в Росси налоговой политике свойственны две тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между различными категориями граждан. По мнению экспертов, российские налоговые органы заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении “незаработанных” и “непроизводственных” доходов.

Мы применяем зарубежный опыт налогообложения только там, где это может быть выгодно. Налоговые органы забывают о том, что они не должны лезть в экономику и вмешиваться в организацию финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. И прежде чем предъявить претензии, налоговые органы сначала должны, как это делается во всех странах мира, доказать наличие схемы, направленной на минимизацию налоговых обязательств.

Подводя итоги своей работы, хотелось отметить, что реформирование налоговой системы в России еще далеко от завершения. В налоговом законодательстве осталось немало “болевых точек”, над которыми придется еще серьезно поработать.



Зараз ви читаєте: Система налогов Российской Федерации